Налоговый учёт макулатуры и пластика: особенности для пунктов приёма вторсырья

Налоговая база и момент признания доходов

Для всех видов вторсырья момент признания доходов одинаков и зависит от метода учёта:

• Метод начисления (для ОСН) — доход признаётся на дату отгрузки (передачи права собственности), независимо от оплаты.
• Кассовый метод (для УСН, можно и для ОСН при определённых условиях) — доход признаётся на дату поступления оплаты.

Для пунктов приёма, работающих с физлицами, часто применяется кассовый метод, так как оплата происходит сразу. Но при отгрузке крупных партий переработчикам с отсрочкой платежа момент признания дохода может отличаться.

Особенности при УСН

Если вы применяете упрощённую систему налогообложения (УСН), различия между видами вторсырья минимальны:

• Объект "доходы" (6%) — налог платится со всех поступлений от реализации, независимо от вида сырья.
• Объект "доходы минус расходы" (15%) — важно правильно учитывать расходы на закупку каждого вида вторсырья.

При УСН вы не являетесь плательщиком НДС (кроме случаев, когда выставляете счёт-фактуру по просьбе контрагента). Но помните про обязанности налогового агента по НДС при реализации металлолома — даже при УСН вы обязаны исчислить и уплатить НДС, если продаёте металлолом покупателю на ОСН (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Нюансы учёта пластика

Пластик — наиболее сложный вид вторсырья с точки зрения налогового учёта из-за большого разнообразия видов и способов переработки.

• Классификация — важно разделять пластик по видам (ПЭТ, ПНД, ПВД, ПП, ПС, ПВХ), так как цены и спрос различаются.
• Документальное оформление — в ПСА и накладных обязательно указывать вид пластика и его состояние (отсортированный, прессованный, гранулы).
• НДС — при продаже пластика на ОСН ставка 20%.
• Акцизы — пластик не подакцизен.
• Экологический сбор — при определённых видах деятельности (переработка) может возникать обязанность по уплате экосбора, но для обычного пункта приёма это неактуально.

Нюансы учёта макулатуры

• Классификация по маркам — макулатура делится на 13 марок (МС-1…МС-13). Цены и спрос сильно различаются. В учёте желательно вести раздельно по маркам.
• Документирование — в ПСА обязательно указывать марку макулатуры. Если марка не указана, налоговая может посчитать, что вы завышаете расходы.
• НДС — с 2020 года макулатура не входит в перечень товаров с особым порядком уплаты НДС. Применяется общий порядок.
• Освобождение от НДС при импорте — неактуально для внутреннего рынка.

Совмещение разных видов деятельности

Если вы принимаете несколько видов вторсырья, вы совмещаете разные виды деятельности. Это может влиять на:

• Применение спецрежимов (УСН, патент) — патент можно применять только для определённых видов деятельности. Для приёма вторсырья патент возможен не во всех регионах. УСН подходит для любых видов, но лимит доходов общий.
• Раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД — сейчас ЕНВД отменён, но если вы совмещаете ОСН и патент, раздельный учёт обязателен.
• Разный порядок НДС — если вы на ОСН и работаете с металлоломом и другими видами, у вас будет разный порядок исчисления НДС. Это требует раздельного учёта.

Учёт расходов при разных видах вторсырья

При расчёте налога на прибыль (или налога при УСН "доходы минус расходы") вы можете учитывать расходы на закупку вторсырья. Важно:

• Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ПСА, акты, накладные).
• Если вы закупаете разные виды вторсырья, расходы нужно учитывать отдельно по каждому виду (для правильного формирования себестоимости).
• Транспортные расходы можно распределять пропорционально весу или стоимости разных видов.
• Общехозяйственные расходы (аренда, зарплата администрации) распределяются по видам деятельности, если это необходимо для раздельного учёта.

Раздельный учёт: когда и зачем

Раздельный учёт обязателен в следующих случаях:

Как организовать раздельный учёт в VtormetCRM:

• Используйте разные виды номенклатуры для каждого вида вторсырья.
• Настройте отдельные счета учёта (в интеграции с 1С).
• Формируйте отчёты по каждому виду отдельно.
• При необходимости ведите учёт по разным юрлицам (если для каждого вида зарегистрировано отдельное юрлицо).

Типичные ошибки при налоговом учёте вторсырья

• Неправильный порядок НДС — например, выставляют счёт-фактуру с НДС 20% при продаже металлолома, хотя должны были как налоговый агент.
• Отсутствие раздельного учёта при совмещении видов с разным налогообложением.
• Неправильная классификация — например, пластик учитывают как "прочие материалы", без разделения по видам.
• Неверный момент признания доходов — например, при методе начисления доход признают только после оплаты.
• Потеря документов — без ПСА невозможно подтвердить расходы.
• Игнорирование экологического сбора — если вы занимаетесь переработкой, а не только приёмом.